在企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的征途中，研發(fā)費用加計扣除政策無疑是一項重要的稅收激勵措施。然而，面對復(fù)雜的稅法規(guī)定和不斷變化的政策環(huán)境，企業(yè)在申報過程中可能會遇到各種特殊情況。本文將深入探討這些特殊情形，為您提供清晰的指導(dǎo)，確保您的企業(yè)能夠合規(guī)地享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

1. 勞務(wù)派遣人員費用可以加計扣除嗎？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號文件，允許加計扣除的研發(fā)費用中的人員人工費用包括外聘人員的費用，即包括勞務(wù)派遣和臨時聘用的人員，所以勞務(wù)派遣人員費用可以進行加計扣除。

2. 研發(fā)廢料對外銷售的處理跟研發(fā)產(chǎn)品對外銷售一樣嗎？

1、研發(fā)產(chǎn)品對外銷售

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。研發(fā)費用發(fā)生與研發(fā)產(chǎn)品銷售跨年的，在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。這里關(guān)注是研發(fā)產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用不得加計扣除，但是人工和其他費用是可以加計扣除的。會計上是將研發(fā)產(chǎn)品按照實際成本/標準生產(chǎn)成本/售價等沖減研發(fā)費用。

2、研發(fā)廢料等對外銷售

企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。這里注意跟上文研發(fā)產(chǎn)品對外銷售的區(qū)別，一是不指定是材料費用，二是不可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度沖減。

3. 500萬以下固定資產(chǎn)一次性扣除，加計扣除怎么處理？

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除”，常規(guī)的加速折舊大家都理解，這里需要關(guān)注500萬以下固定資產(chǎn)一次性扣除，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財稅2023年第37號）：自2024年1月1日至2027年12月31日，企業(yè)新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，其屬于加速折舊優(yōu)惠政策，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例及相關(guān)通知執(zhí)行。因此，可以按照稅前一次性扣除的金額計入研發(fā)費用享受加計扣除。

4. 委托境外企業(yè)研發(fā)費用可以加計扣除嗎？

委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。A=實際發(fā)生額的80%，B=境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用*2/3，根據(jù)AB孰低原則確認加計扣除的金額。對企業(yè)可以享受加計扣除的委托境外研發(fā)費用進行適當(dāng)?shù)谋壤拗?，體現(xiàn)了政策鼓勵境內(nèi)研發(fā)為主、委托境外研發(fā)為輔的導(dǎo)向。這里需要注意兩點：1、委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不可以進行研發(fā)費用加計扣除。2、無論委托方是否進行了加計扣除，受托方都不得加計扣除，對于受托方而言是一項業(yè)務(wù)，而非企業(yè)自主的研發(fā)活動。